EXENCIÓN ITBI EN LAS APORTACIONES DE CAPITAL: LÍMITES, PRUEBAS TÉCNICAS Y DEBIDO PROCESO EN EL ARBITRAJE DEL VALOR EXCEDENTE

Resumen

Este artículo examina la exención del ITBI (Impuesto sobre la Transmisión de Bienes Inmuebles) en las operaciones de aportación de capital, haciendo hincapié en sus límites objetivos, la definición y medición del «exceso de valor» y las garantías procesales en el arbitraje de la base imponible. Se adopta un enfoque dogmático-analítico, fundamentado en la Constitución (artículo 156, § 2, I), las normas generales del CTN (especialmente el artículo 148) y la jurisprudencia reciente de los tribunales superiores (caso 796 del Tribunal Supremo; decisiones sobre la actividad predominante; y precedentes sobre la presunción relativa del valor declarado y la suficiencia de la justificación técnica). Se argumenta que la exención se limita estrictamente al importe efectivamente destinado a la realización del capital social; que la aplicación del impuesto a cualquier diferencia depende de una correcta valoración del valor de mercado en la fecha de la operación; y que el arbitraje es una medida excepcional, condicionada a una justificación específica y a un procedimiento contencioso sustancial. Finalmente, se propone una hoja de ruta interpretativa y probatoria para la Administración y los contribuyentes, con el objetivo de reducir los litigios y promover decisiones replicables y técnicamente verificables.